企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對(duì)方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。
賣方收取違約金的稅務(wù)處理賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用。
例如，A公司購(gòu)買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬(wàn)元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬(wàn)元。此違約金為正向違約金。
根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷售貨物單位收取違約金符合“價(jià)外費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。
違約金的會(huì)計(jì)處理企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
上述案例中，B公司收取正向違約金3萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬(wàn)元）。
B公司收取違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 30000貸：營(yíng)業(yè)外收入 25641.03應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4358.97. A公司支付違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出 30000貸：銀行存款 30000.買方收取違約金的稅務(wù)處理買方收取違約金，是購(gòu)買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外支出。
又例如，A公司購(gòu)買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司支付違約金5萬(wàn)元。
根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售方支付給購(gòu)買方的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位和個(gè)人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)取得的應(yīng)稅收入為對(duì)象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購(gòu)貨方，不屬于繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性。
當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。
反向違約金的會(huì)計(jì)處理：上述案例中，A公司收取反向違約金5萬(wàn)元，不應(yīng)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
A公司收取違約金5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 50000貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000. B公司支付違約金5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出 50000貸：銀行存款 50000.合同未執(zhí)行違約金的處理例如，A公司購(gòu)買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購(gòu)，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬(wàn)元。
增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以不是增值稅納稅義務(wù)人。同時(shí)，B公司也沒有提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
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