一、一則事關(guān)稅款追征期的上市公司公告
維維食品飲料股份有限公司(維維股份，600300)在2024年6月13日晚間發(fā)布公告稱，近日收到原控股子公司湖北枝江酒業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)發(fā)的國(guó)家稅務(wù)總局枝江市稅務(wù)局開發(fā)區(qū)稅務(wù)分局（以下簡(jiǎn)稱“開發(fā)分局”）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》。截至2024年6月4日，枝江酒業(yè)未按規(guī)定的申報(bào)期限對(duì)1994年1月1日至2009年10月31日的消費(fèi)稅進(jìn)行納稅申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局枝江市稅務(wù)局開發(fā)區(qū)稅務(wù)分局根據(jù)調(diào)查核實(shí)結(jié)果，核定枝江酒業(yè)1994年1月1日至2009年10月31日的應(yīng)納稅費(fèi)包括消費(fèi)稅7835.29萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅512.77萬(wàn)元以及教育費(fèi)附加152.22萬(wàn)元，共計(jì)8500.29萬(wàn)元。
公告指出，枝江酒業(yè)為公司原控股子公司，2020年公司將所持有的枝江酒業(yè)71%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，2020年末公司已不再將枝江酒業(yè)納入合并范圍。根據(jù)公司轉(zhuǎn)讓枝江酒業(yè)股權(quán)時(shí)與江蘇綜藝控股集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“江蘇綜藝”，現(xiàn)枝江酒業(yè)之控股股東)簽署的相關(guān)協(xié)議，如稅收機(jī)關(guān)因枝江酒業(yè)存在未繳或者少繳稅款而對(duì)其進(jìn)行交割日前稅收追溯征收的，由公司負(fù)責(zé)補(bǔ)繳前述稅款。
截至公告披露日，上述稅收追溯征收事宜尚存在一定不確定性。若公司承擔(dān)補(bǔ)繳上述稅收追溯征收款項(xiàng)，將計(jì)入2024年當(dāng)期損益，鑒于滯納金金額尚不能確定，若不考慮滯納金因素，經(jīng)初步測(cè)算預(yù)計(jì)影響公司2024年度利潤(rùn)總額約8500萬(wàn)元;截至公告披露日，公司應(yīng)收枝江酒業(yè)欠款本金1.23億元，根據(jù)2023年公司與江蘇綜藝、枝江酒業(yè)簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議，若稅收追溯征收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生時(shí)，將直接在枝江酒業(yè)欠付公司的1.23億元款項(xiàng)中予以抵扣。具體會(huì)計(jì)處理及影響金額以年審會(huì)計(jì)師審計(jì)后的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的回應(yīng)
2024年6月18日，對(duì)于此前枝江酒業(yè)被追繳30年前欠稅費(fèi)用的情況，枝江稅務(wù)局工作人員回應(yīng)澎湃新聞?dòng)浾叻Q，枝江酒業(yè)此前相關(guān)欠稅情況，目前還在調(diào)查核實(shí)中，還未有調(diào)查結(jié)果，后續(xù)可能會(huì)在網(wǎng)絡(luò)上統(tǒng)一回復(fù)。
同日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布答記者問(wèn)，回應(yīng)近期部分地區(qū)發(fā)生稅務(wù)部門針對(duì)企業(yè)納稅問(wèn)題“倒查30年”及要求企業(yè)補(bǔ)稅的情況。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，國(guó)家稅務(wù)總局已關(guān)注到相關(guān)反映，也充分理解廣大經(jīng)營(yíng)主體和社會(huì)公眾的關(guān)切。這里，需重點(diǎn)說(shuō)明的是：首先，稅務(wù)部門沒(méi)有組織開展全國(guó)性、行業(yè)性、集中性的稅務(wù)檢查，更沒(méi)有倒查20年、30年的安排。近期反映的有關(guān)查稅補(bǔ)稅，有的是對(duì)企業(yè)以前年度欠稅按程序進(jìn)行催繳，有的是對(duì)企業(yè)存在的稅收政策適用風(fēng)險(xiǎn)按程序予以提示告知，均屬稅務(wù)部門例行的依法依規(guī)正常履職行為……
三、關(guān)于稅款追征期的分析
1、關(guān)于稅款追征期限的法律規(guī)定
按照現(xiàn)行有效的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]326號(hào))將稅款追征期限分為三大類，分別是三年期、五年期和無(wú)限期。
(1)三年期的適用情形
三年的稅款追征期依法應(yīng)當(dāng)適用于以下三種情形：
a、因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款;
b、因納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤等失誤，導(dǎo)致未繳或少繳稅款，且未繳或少繳稅款累計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元;
c、納稅人不辦理稅務(wù)登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)不繳或少繳應(yīng)納稅款，且不繳或少繳稅款累計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征期限內(nèi)追征稅款時(shí)，對(duì)上述第一種情形免征滯納金，對(duì)上述第二、三種情形加收滯納金。
(2)五年期的適用情形
五年的稅款追征期依法應(yīng)當(dāng)適用于以下兩種情形：
a、因納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤等失誤，導(dǎo)致未繳或少繳稅款累計(jì)超過(guò)10萬(wàn)元;
b、納稅人不辦理稅務(wù)登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)不繳或少繳應(yīng)納稅款，且不繳或少繳稅款累計(jì)超過(guò)10萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征期限內(nèi)追征稅款時(shí)，對(duì)上述兩種情形均有權(quán)加收滯納金。
(3)無(wú)限期的適用情形
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受固定期限的約束，可以無(wú)限期追征。
- 《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》是個(gè)什么東東？
國(guó)家稅務(wù)總局2005年11月1日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕179號(hào)），里面的67 個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法文書規(guī)定了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的格式，但沒(méi)有《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》。
此后， 國(guó)家稅務(wù)總局在2021年7月16日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分稅務(wù)執(zhí)法文書的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)），廢止了原先的文件，改為33 個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法文書，里面規(guī)定了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的格式，但沒(méi)有《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》。
因此，筆者認(rèn)為，總局層面沒(méi)有專門的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》，可能是各地基于總局規(guī)定文書基礎(chǔ)上作的增減。
五、本案的結(jié)果預(yù)測(cè)
基于本案可取得的信息資料，依據(jù)相關(guān)法律依據(jù)，筆者推斷，可能有以下處理結(jié)果：
1.納稅人補(bǔ)繳稅款及滯納金，本案終結(jié)
納稅人在接到開發(fā)分局通知后，積極自查，與經(jīng)開分局主動(dòng)溝通本案的相關(guān)事實(shí)和法律適用并提供充足證據(jù)，爭(zhēng)取經(jīng)開分局能夠主動(dòng)撤回《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》，再根據(jù)新的事實(shí)依法作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。如果經(jīng)開分局堅(jiān)持原有的處理決定，那么納稅依經(jīng)開分局通知補(bǔ)繳相關(guān)稅款及滯納金，事情得以圓滿解決，開發(fā)分局結(jié)案。
2.拒不繳納，事件進(jìn)一步惡化。
納稅人接到開發(fā)分局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》后，以各種理由和事實(shí)不積極回應(yīng)，開發(fā)分局則有可能采取下一步行動(dòng)，強(qiáng)制執(zhí)行以保障稅款入庫(kù)。但這種情況出現(xiàn)的概率不大。
3.以稅款追征期為由進(jìn)行抗辯，主張不應(yīng)繳稅，通過(guò)復(fù)議訴訟維權(quán)
我國(guó)《稅收征管法》第88條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
因此，如果納稅人不服，須繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后方可申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議結(jié)果不服，再進(jìn)行起訴。如果走這一步，時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)。
從本案事實(shí)情況來(lái)看，少繳稅款難以歸結(jié)于以下原因：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法；二是納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤等失誤。
因此，雖然從期間來(lái)看，1994年1月1日至2009年10月31日，至今遠(yuǎn)超過(guò)5年的最長(zhǎng)追征期，但由于現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法支撐其適用稅款追征期的規(guī)定，也難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及法院的認(rèn)可。
綜上，筆者認(rèn)為，出現(xiàn)第1種處理結(jié)果的可能性較大。具體結(jié)果如何，讓我們拭目以待。
轉(zhuǎn)載：http://szsxbj.com/zixun_detail/128807.html
