大家好，歡迎大家閱讀本期益至講壇的內(nèi)容。我們歡迎工廠企業(yè)帶著問(wèn)題來(lái)參與我們每周六開展的免費(fèi)精益研討沙龍。
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在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下，工廠企業(yè)面臨諸多問(wèn)題：成本居高不下，企業(yè)利潤(rùn)空間在哪里？如何生存？如何打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，這就需要工廠企業(yè)必須重視成本分析和控制，通過(guò)全面把握成本構(gòu)成要素，跳出傳統(tǒng)成本控制框架，從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度出發(fā)，整體制定出有效的精益成本管理與控制體系。
我們?cè)谶M(jìn)行成本管理之前，需要進(jìn)行成本分析，而我們首先要對(duì)成本進(jìn)行正確定位。正確的成本管理觀念應(yīng)該是利潤(rùn)= 售價(jià) - 成本，通過(guò)不斷改善，降低成本，我們就可以過(guò)著滋潤(rùn)的高利潤(rùn)生活。
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我們可以通過(guò)三種不同的產(chǎn)品成本計(jì)算方法來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算分析。
1、品種法是以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的品種；一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本；如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2、分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、小批生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別；成本計(jì)算器與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，丹玉財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致；一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成的問(wèn)題。
3、分步法是按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算與財(cái)務(wù)報(bào)告期一致，但與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；月末需將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。
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對(duì)于分步法存在以下兩種不同的操作方法。
一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。
綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
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產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用
實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的不同車間，一個(gè)車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時(shí)應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法。即使是同一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項(xiàng)目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種：第一，按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。第二，按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。
二、產(chǎn)品總成本分析
（1）按成本項(xiàng)目，主要可以采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
對(duì)比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。
構(gòu)成比率法下，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本、與機(jī)器設(shè)備使用無(wú)關(guān)的成本，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下：
產(chǎn)值成本率= 成本產(chǎn)值 * 100% ；
營(yíng)業(yè)收入成本率 = 成本銷售收入 * 100% ；
成本利潤(rùn)率 = 利潤(rùn)成本 * 100% 。
（2）按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
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三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。
1、直接材料成本的分析。直接材料是指制造一件該產(chǎn)品所使用的原材料、主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料等，參與構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料費(fèi)用。
直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價(jià)格差異，按實(shí)際用量計(jì)算。
2、直接人工成本的分析。直接人工是指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括：基本工資和工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、津貼、勞保福利費(fèi)用以及各種補(bǔ)貼等。
直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響；二是價(jià)差，是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。
3、制造費(fèi)用的分析。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)管理人員工資及各項(xiàng)福利津貼、燃動(dòng)費(fèi)、通用以及專用設(shè)備折舊、基礎(chǔ)設(shè)備攤銷、開工費(fèi)以及包含差旅費(fèi)、辦公文具、低值易耗品、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、公車費(fèi)、安保費(fèi)等其他制造費(fèi)用。
產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)和每小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)兩因素對(duì)制造費(fèi)用變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的具體原因。
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