企業(yè)年審時(shí),如何審查資產(chǎn)負(fù)債表和損益表?
資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。有單列表和二合一表兩種報(bào)表式樣。
資本與資產(chǎn)：這兩個(gè)概念其內(nèi)涵完全不一樣。資產(chǎn)是企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其控制權(quán)屬于企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)在表欄的左側(cè)，總體數(shù)據(jù)反映是“資產(chǎn)總額”；資本是能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的資產(chǎn)，是企業(yè)為購(gòu)置從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資產(chǎn)的資金來(lái)源，是投資者對(duì)企業(yè)的投入。在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中出現(xiàn)在表欄的右側(cè)，分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。
說(shuō)明：資本公積金是指企業(yè)投資人、捐贈(zèng)人或從其他來(lái)源取得的由所有者享有但不屬于企業(yè)注冊(cè)資金范圍內(nèi)的資本，包括資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額等。資本公積的主要用途有兩個(gè)，一是轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，二是彌補(bǔ)虧損。
盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金，一般包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。用途有兩個(gè)，一是轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，二是彌補(bǔ)虧損。法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的 10％提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會(huì)的決議提取。盈余公積增資時(shí)，留存數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25％。
1、年檢報(bào)告書對(duì)應(yīng)關(guān)系。
“經(jīng)營(yíng)情況”類的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、實(shí)收資本”等四項(xiàng)的數(shù)額分別對(duì)應(yīng)且等同于“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)合計(jì)、負(fù)債合計(jì)（流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)）、所有者權(quán)益合計(jì)、實(shí)收資本”等四個(gè)科目的數(shù)額。
“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)的數(shù)額（工業(yè)企業(yè)有的表述為：產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)有的表述為：商品銷售收入），如工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)為“產(chǎn)值”，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或產(chǎn)品銷售收入）的數(shù)額，而商業(yè)企業(yè)則應(yīng)為“營(yíng)業(yè)額”，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或商品銷售收入）的數(shù)額；
“全年利潤(rùn)總總額、全年凈利潤(rùn)”兩項(xiàng)對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)”項(xiàng)的數(shù)額，如出現(xiàn)負(fù)數(shù)即為全年虧損額，反之則為稅后利潤(rùn)，兩者必居其一。
“年未資產(chǎn)總額、年末負(fù)債總額”分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)總計(jì)、負(fù)責(zé)合計(jì)”。“長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債”對(duì)應(yīng)負(fù)債表中相應(yīng)欄目。
2、平衡關(guān)系。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。從這個(gè)公式上，我們要明確三點(diǎn)：
第一，資產(chǎn)是企業(yè)所有；
第二，負(fù)債歸債權(quán)人所有；
第三，所有者權(quán)益歸投資人所有。投資人是以其投資對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任的，公司是以其全部資產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的。
總債務(wù)與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負(fù)債率，也就是說(shuō)企業(yè)的債務(wù)占總資產(chǎn)的比率，該比率的大小可反映出企業(yè)負(fù)債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度，50%叫“可容度”，70%叫風(fēng)險(xiǎn)度（說(shuō)明企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的）
（四）審查內(nèi)容：
1、審查報(bào)表填寫看是否虛假。主要是審查其有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容是否完整、規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位（元或萬(wàn)元）、單位負(fù)責(zé)人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全。從中發(fā)現(xiàn)報(bào)表是否屬虛構(gòu)，如有此情況，查實(shí)后可按《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假”處理。
2、審查實(shí)收資本科目掌握出資情況。分兩種企業(yè)類型加以說(shuō)明：
①非公司企業(yè)法人。資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”這一會(huì)計(jì)科目的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本（或注冊(cè)資金）”的數(shù)額。如兩者不符，則說(shuō)明“實(shí)收資本”發(fā)生變化。
《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》39條“企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增加或者減少超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。”如果查實(shí)增減超過(guò)20%，且未辦理變更手續(xù)，可按63條第3項(xiàng)“擅自改變主要登記事項(xiàng)，不按規(guī)定辦理變更登記的，予以警告，沒收非法所得，處以非法所得額3倍以下的罰款，但最高不超過(guò)3萬(wàn)元，沒有非法所得的，處以1萬(wàn)元以下的罰款，并限期辦理變更登記；逾期不辦理的，責(zé)令停業(yè)整頓或者扣繳營(yíng)業(yè)執(zhí)照；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，超出經(jīng)營(yíng)期限從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，視為無(wú)照經(jīng)營(yíng)，按照本條第一項(xiàng)規(guī)定處理。”
重點(diǎn)說(shuō)明：無(wú)責(zé)改前置、沒收非法所得（國(guó)家局工商企字[1999]第172號(hào)“關(guān)于對(duì)違法企業(yè)進(jìn)行處罰法律適用等問題的答復(fù)”中明確：“應(yīng)采取實(shí)事求是和慎重態(tài)度，對(duì)未按規(guī)定辦理企業(yè)名稱、住所、注冊(cè)資金、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等登記事項(xiàng)變更登記的，一般情況下不作出沒收非法所得的處罰”）。
②公司制企業(yè)法人。依據(jù)是否分期繳付分兩種情況：
?。ㄒ唬┏鲑Y者是一次性繳足出資的，則財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額三者是相同的，但如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”大于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說(shuō)明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù)，應(yīng)責(zé)令限期辦理，逾期可按規(guī)定處罰。反之，如報(bào)表上的“實(shí)收資本”小于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛報(bào)注冊(cè)資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資，以及有無(wú)抽逃出資的行為，需及時(shí)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊(cè)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行具體審查。
?。ǘ┤绯鲑Y者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的，則在規(guī)定的繳清出資期限前，出資者尚未足額繳納的，報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額（執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額一定小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額），如出現(xiàn)報(bào)表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“實(shí)收資本”數(shù)額不同的，應(yīng)認(rèn)真審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的，可以要求其到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后，報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額，或二個(gè)“實(shí)收資本”的數(shù)額是相同的，但執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額，則要重點(diǎn)審核，檢查是否有虛報(bào)注冊(cè)資本等行為，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)按相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。
3、重點(diǎn)關(guān)注的相關(guān)科目
?、賹?shí)收資本科目。貨幣出資看憑證，實(shí)物出資看資產(chǎn)科目，土地使用權(quán)、房屋等出資看轉(zhuǎn)移證明。
②短期投資、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款科目。主要看有沒有股東的相應(yīng)記載。
?、坶L(zhǎng)期投資科目。主要看企業(yè)作股東對(duì)外投資情況是否作記錄。
?、芄潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目。主要看股東以實(shí)物、土地使用權(quán)、車輛等投入是否在賬面有反映。
4、兩虛一逃線索查找的基本程序：
?、僬莆展镜牡怯涷?yàn)資及評(píng)估情況，對(duì)股東出資做到胸中有數(shù)；
?、诓樽C實(shí)收資本科目，逐一與驗(yàn)資報(bào)告核對(duì)，要做到總賬與明細(xì)賬結(jié)合；
?、壑攸c(diǎn)關(guān)注科目切不可忽視；
?、芾斡洶藗€(gè)字：“少說(shuō)、多查、勤記、必核”；
?、莅盐侦`活原則，注意分類處理。
注意：國(guó)家總局第22號(hào)令《公司注冊(cè)資本管理規(guī)定》第二十一條“公司成立后，公司登記機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公司涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的，可以要求公司到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。”
三、年檢審查中值得說(shuō)明的幾個(gè)問題
1、虛假材料取得登記的問題
《公司條例》第六十九條：“提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)，取得公司登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。”這一條是新公司法出臺(tái)單獨(dú)設(shè)定的一條法律責(zé)任條款，也是企業(yè)監(jiān)管中應(yīng)加以突破的一條新途徑。
我國(guó)公司法及條例規(guī)定了公司登記應(yīng)當(dāng)提交的各種文件，不同的公司登記事項(xiàng)要求有不同的證明文件，這些文件主要有公司登記申請(qǐng)書、章程、驗(yàn)資證明、股東身份證明、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書、公司住所、有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件等。提交的這類材料虛假，可按本條處理。
比如：原來(lái)對(duì)未在住所地辦公的行為處理，限于未按規(guī)定辦理變更登記程序處理，現(xiàn)在可按本條款進(jìn)行直接處理。
2、年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的問題
《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。屬于公司的，并處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機(jī)構(gòu)、來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營(yíng)單位的，并處以3萬(wàn)元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的，并處以3000元以下的罰款。”
對(duì)這一條款，一是要足夠重視。這方面的案件很多分局、所沒有取得突破；二是本條款無(wú)責(zé)改前置，易操作；三是要正確理解。以前專業(yè)分局辦過(guò)的案件中，將報(bào)表的內(nèi)容與賬面對(duì)比不符，都按本條處理。我覺得是不妥的。構(gòu)成違反本條的要件有兩條：一是隱瞞的情況和作假的事實(shí)要與登記事項(xiàng)或企業(yè)年檢有關(guān)；二是其行為的目的是想通過(guò)隱瞞作假通過(guò)工商部門的年檢。
這類行為我個(gè)人的理解主要有：
?、偬摌?gòu)資產(chǎn)負(fù)債表。公司未按規(guī)定做賬，為應(yīng)付年檢找人虛構(gòu)。發(fā)現(xiàn)此類線索途徑：一是通過(guò)兩年報(bào)表年未數(shù)與年初數(shù)對(duì)比；二是通過(guò)交談走訪；三是通過(guò)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)；四是找財(cái)務(wù)報(bào)表中的簽名負(fù)責(zé)人、復(fù)核人、制表人了解。
②虛構(gòu)損益表?！稐l例》第七十二條規(guī)定“公司成立后無(wú)正當(dāng)理由超過(guò)6個(gè)月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個(gè)月以上的，可以由公司登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。”注意“可以”一詞。可以從損益表與財(cái)務(wù)賬目的對(duì)比中核查。發(fā)現(xiàn)線索方式：一是看進(jìn)貨或銷售臺(tái)賬（經(jīng)營(yíng)類企業(yè)）；二是看生產(chǎn)產(chǎn)品及庫(kù)存商品（生產(chǎn)類）；三是看財(cái)務(wù)及管理費(fèi)用支出明細(xì)；四是完稅憑證。
?、厶撛烨爸脤徟C件。方法簡(jiǎn)單——核對(duì)原件。如：衛(wèi)生許可證
④委托代理人證明虛假。此類情況不多見，年檢中可核對(duì)代理人身份證原件。
⑤其它行為。主要是指年檢報(bào)告書中的法定代表人簽名、企業(yè)印章、財(cái)務(wù)人員及復(fù)核人虛構(gòu)。
3、分公司未登記查處問題
?、俜止緲?gòu)成要件。“第四十六條 分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格。第四十七條 分公司的登記事項(xiàng)包括：名稱、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)范圍。”其要件有條：一是在公司住所以外設(shè)立，有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；二是有名稱；三是有負(fù)責(zé)人；四是開展了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?、谔幜P依據(jù)。原《公司登記若干問題規(guī)定》廢止，現(xiàn)依據(jù)《條例》“第八十條 未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司名義的，或者未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司，而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司名義的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正或者予以取締，可以并處10萬(wàn)元以下的罰款。”處理。
4、備案登記查處問題
《條例》第73條：“公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期辦理；逾期未辦理的，處以3萬(wàn)元以下的罰款。”
?。?）備案事項(xiàng)：董事、監(jiān)事、經(jīng)理、章程、分支機(jī)構(gòu)。
?。?）責(zé)改前置。
?。?）變更登記中涉及的備案問題。
?。?）清算備案。
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