一、問題描述
納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以全額抵扣?
二、國家稅務(wù)總局答復(fù)口徑
國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)平臺在2024年3月20日發(fā)布的答復(fù)口徑為：
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)等文件規(guī)定，納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。
上述政策規(guī)定允許全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
- 政策原理分析
從上述文件規(guī)定看出，從購進(jìn)環(huán)節(jié)來看，只要不是專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。
從購進(jìn)后產(chǎn)生的費(fèi)用環(huán)節(jié)來看，只要各類費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分，就要按規(guī)定計(jì)算對應(yīng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定有：一是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
四、實(shí)務(wù)執(zhí)行要點(diǎn)
根據(jù)國家稅務(wù)總局答復(fù)口徑，可以歸納總結(jié)如下：
（一）非一般計(jì)稅專用資產(chǎn)，僅限購買價款對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣。
（二）非一般計(jì)稅專用資產(chǎn)，允許全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）非一般計(jì)稅專用資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否可以全額抵扣，取決于其是否用于可抵扣項(xiàng)目。具體而言分為三種情況：1.如果專用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，可全額抵扣；2.如果專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，不可抵扣；3.既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
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