一、基本案情
A公司向B公司銷售鋼材，雙方簽訂購銷合同，約定鋼材為X型鋼材，總金額為1000萬元。A公司依約履行合同后，在準(zhǔn)備向B公司開票時(shí)，卻被告知：因?yàn)锽公司有些成本需要列支，故需要將開票總金額由1000萬元改1300萬元，多出的300萬元在A公司收到B公司全部款項(xiàng)后，扣除8%開票手續(xù)費(fèi)后再將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)到B公司指定的個(gè)人賬戶上。另外，B公司暗示A公司，如果不照做，1000萬貨款不會(huì)按約定支付。
A公司考慮再三，按照B公司要求開具1300萬元增值稅專用發(fā)票。一年后，東窗事發(fā)，A公司及相關(guān)人員被公安立案偵察，后被法院判處相應(yīng)刑罰。
- 案涉爭議焦點(diǎn)及法律依據(jù)
本案的爭議焦點(diǎn)是A公司提前向B公司開具發(fā)票的行為是否構(gòu)成虛開發(fā)票。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
《關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告的解讀》中舉了一個(gè)案例，具有參考意義。該案例的內(nèi)容是：某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。
綜上，本案雙方簽訂了交易合同，支付了相應(yīng)的定金，雖然有沒有交付貨物的提前開具發(fā)票，但也符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，不宜認(rèn)定為沒有真實(shí)交易，不屬于虛開發(fā)票。
- 一點(diǎn)啟示
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，提前開票現(xiàn)象或者多開票現(xiàn)象比較普遍。如果沒有充足證據(jù)的前提下，往往會(huì)被公安或稽查認(rèn)定為虛開，從而讓企業(yè)和相關(guān)負(fù)責(zé)人面臨牢獄之災(zāi)。為此，在提前開票或多開票的情況下，建議做好如下防范措施：
1.保存好交易磋商過程的所有證據(jù)。如雙方的交易合同、資金支付記錄、提前開票或多開票的原因證據(jù)（如對(duì)方要求、雙方對(duì)賬暫估先開票等）、后續(xù)履行合同的具體計(jì)劃等。
2.如果開具發(fā)票或多開發(fā)票后，雙方達(dá)成了新的合意，解除了合同，撤銷了交易。這種情況下，銷售方應(yīng)該沖紅發(fā)票，購進(jìn)方應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則，還是極其可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。
3.做好發(fā)票和供銷商臺(tái)賬管理。定期對(duì)每個(gè)供銷商開具發(fā)票金額、合同履行金額、合同總金額等數(shù)據(jù)進(jìn)行配比分析，對(duì)有差異的數(shù)據(jù)及時(shí)分析原因，盡早找到對(duì)策。
四、結(jié)論
提前開票并不可怕，只要保存好相關(guān)交易證據(jù)，積極與檢查部門溝通，積極配合，認(rèn)真整改，還是可以爭取到較好的處理結(jié)果。
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