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新金融工具準(zhǔn)則解析

【課程背景】
收益確定一直是會(huì)計(jì)理論中的核心問(wèn)題，企業(yè)按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，直接影響其業(yè)績(jī)指標(biāo)，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財(cái)政部新修訂收入準(zhǔn)則，可以稱得上是近年的重大財(cái)稅事件。
隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的問(wèn)題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要。因此財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于修訂印發(fā)-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入>的通知》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))，并要求不同層次的企業(yè)分批實(shí)施。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于銷售、租賃、售后回購(gòu)售后回租等模式眾多。
新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。
新金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的分類及重分類、預(yù)期信用減值損失、對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)影響等三個(gè)維度均需進(jìn)行解讀，并重點(diǎn)關(guān)注金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)報(bào)告控制領(lǐng)域。
本課程針對(duì)新的收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施及實(shí)務(wù)操作中的問(wèn)題作出詳細(xì)解析。

【課程大綱】
一、新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容
1、由“四分類”改為“三分類”
2、金融資產(chǎn)減值的“已發(fā)生損失法”與“預(yù)期損失法”
3、套期會(huì)計(jì)如何反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

二、新金融工具準(zhǔn)則的適用范圍
1、適用金融工具準(zhǔn)則的項(xiàng)目列舉
2、適用其他準(zhǔn)則的說(shuō)明
3、適用金融準(zhǔn)則的相關(guān)說(shuō)明

三、新金融工具準(zhǔn)則的意義及影響
1、合同的特征和持有意圖的影響
2、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的可比性，減少人為操縱空間
3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理理念及業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生沖擊

四、新收入準(zhǔn)則的幾大亮點(diǎn)
1、將原兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型
2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1）控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志
2）控制權(quán)轉(zhuǎn)移方式
3）證明客戶擁有了控制權(quán)的幾種跡象
①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利，即客戶對(duì)該商品負(fù)有現(xiàn)實(shí)的付款義務(wù)；
②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶，即客戶已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權(quán)；
③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，客戶已實(shí)際占有該商品；
④客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；
⑤客戶已接受了該商品；
3、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引
4、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定
5、收入確認(rèn)需遵循“五步法模型”

五、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響
1、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如何確認(rèn)收入
1）合同成本的分類及核算方式
2）合同成本資本化應(yīng)當(dāng)滿足條件
3）合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的核算
2、銷售合同的單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷與收入分?jǐn)?br /> 1）銷售合同中包含的培訓(xùn)服務(wù)
2）銷售合同中包含的維護(hù)服務(wù)
3）銷售合同中包含的定期或超期存儲(chǔ)服務(wù)
4）銷售合同中包含的重大融資成分
5）單項(xiàng)產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷售策略
3、某一時(shí)段內(nèi)與某一時(shí)點(diǎn)的判斷
1）產(chǎn)品差異--標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異
2）整合方式差異及不可替代性分析
3）重大運(yùn)輸成本的影響
4、完工百分比法的適用前提
1）投入法對(duì)服務(wù)業(yè)確認(rèn)收入的影響
2）產(chǎn)出法對(duì)服務(wù)業(yè)確認(rèn)收入的影響
5、服務(wù)業(yè)合同變更的處理方法
6、合同成本的計(jì)量及合同資產(chǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)

六、新準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、新租賃準(zhǔn)則變化及分析
2、租賃識(shí)別（租賃定義）
1）是否存在已識(shí)別資產(chǎn)
2）客戶是否有權(quán)獲得因使用權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益
3）客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用
3、租賃的分拆與合并
1）合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的分拆
2）同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份合同的合并

七、關(guān)于承租人會(huì)計(jì)處理
1、關(guān)于折現(xiàn)率
2、關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)
3、關(guān)于租賃負(fù)債
4、關(guān)于租賃變更
5、關(guān)于短期租賃與低價(jià)值資產(chǎn)租賃

八、出租人的會(huì)計(jì)處理
1、出租人的租賃分類
1）租賃開(kāi)始日的確認(rèn)
2）融資租賃的交易實(shí)質(zhì)確認(rèn)
3）經(jīng)營(yíng)租賃與轉(zhuǎn)租
2、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1）租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日
2）融資租賃投資凈額
3）租賃收款額
4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃
5）融資租賃合同變更
3、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
1）經(jīng)營(yíng)租賃收入確認(rèn)方法
2）與租賃相關(guān)的費(fèi)處理

新金融工具準(zhǔn)則解析