營改增試點范圍在全國進一步擴大，對于遠洋運輸業(yè)以及其他經(jīng)常租賃車輛的運輸企業(yè)來講，營改增后運輸方式不同稅負也有明顯差別，因此，規(guī)劃適合的運輸方式也可以成為稅務籌劃的要點。
樊劍英稅友匯提示：營改增后“光租”可提前規(guī)劃降稅負
營改增前后稅率變化
營改增前，遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租屬于營業(yè)稅中“交通運輸業(yè)”，適用營業(yè)稅率3%，遠洋運輸企業(yè)提供光租屬于營業(yè)稅中“租賃業(yè)”，適用營業(yè)稅稅率5%。
營改增后，根據(jù)財稅[2011]111號附件1：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租屬于提供交通運輸業(yè)服務，適用增值稅稅率11%，遠洋運輸企業(yè)提供光租屬于有行動產(chǎn)租賃服務，適用增值稅稅率17%。
其他運輸企業(yè)營改增前后與遠洋運輸企業(yè)類同。
樊劍英稅友匯提示：營改增后“光租”可提前規(guī)劃降稅負
運輸方式的性質(zhì)差異
根據(jù)營改增試點中《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。
遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。
程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。
期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。
光租業(yè)務：指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務
濕租和程租本質(zhì)上是提供勞務，而光租則是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
其他運輸企業(yè)此類型服務也同樣普遍。
光租與其他運輸方式稅負比較
浙江A遠洋運輸公司2011年12月為公司B提供光租業(yè)務一次，收費200萬元，則應交營業(yè)稅200×5%=10萬元。凈收益200-10=190萬元。假設A公司提供期租業(yè)務需多支付固定成本50萬元，提供程租業(yè)務需多支付固定成本100萬元，所支付的固定成本和此部分稅金可以通過加價收取，則光租業(yè)務和期租、程租業(yè)務相比較，多支付營業(yè)稅200×（5%-3%）=4萬元。
營改增后，在同樣條件下，不考慮進項稅額或進項稅額在三種方式通過消化不存在差異的情況下：
浙江A遠洋運輸公司2012年12月為公司B提供光租業(yè)務一次，收費200萬元，則應交增值稅200/(1+17%)×17%=29.06萬元。凈收益200-29.06=170.94萬元。假設A公司提供期租業(yè)務需多支付固定成本50萬元，提供程租業(yè)務需多支付固定成本100萬元，所支付的固定成本和此部分稅金可以通過加價收取，則光租業(yè)務和期租、程租業(yè)務相比較，多支付增值稅29.06-200/(1+11%)×11%=9.25萬元，也即減少凈收益9.25萬元。
因此，營改增后，遠洋運輸企業(yè)通過與客戶協(xié)商，為客戶所提供的設備配備專業(yè)操作人員，以完成某一航次運輸業(yè)務或一定期限的運輸業(yè)務，改變純運輸工具的出租方式，可以有效降低增值稅稅負。
其他運輸業(yè)務同樣如此，只租運輸車輛給他人使用則適用17%增值稅稅率，配備有司機給他人使用相當于為他人提供的是運輸服務，適用11%增值稅稅率，6%稅負之差值得此類型企業(yè)營改增后做好稅務規(guī)劃。
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